Estudo de caso · Município Exemplo · Secretaria de Educação
Relatório de custos por objeto no formato proposto pelo GCSP.
Documento ilustrativo com dados fictícios. Mostra o tipo de relatório que o LI3 Custos foi concebido para gerar, seguindo as categorias do Apêndice C da minuta do guia. Não é um documento oficial nem uma apuração real.
01Método de apuração
Parâmetros registrados junto ao resultado, como o guia pede, para que qualquer leitor saiba como o número foi formado.
| Parâmetro | Adotado nesta apuração | Referência no guia |
|---|---|---|
| Método de custeio | Absorção parcial | Estágio 2 em diante |
| Base de mensuração | Custo histórico | Estágios 1 a 3 |
| Regime de apuração | Competência, pelo fato gerador | Item 4.7 |
| Sistema de acumulação | Contínua, mensal | Item 7.4 e |
| Elementos apropriados | Pessoal, materiais de consumo, serviços de terceiros, depreciação | Anexo 2 |
02Custos por elemento e natureza
Composição do custo total, com a parcela direta e a parcela indireta apropriada por rateio.
| Elemento de custo | Parcela direta | Parcela indireta | Total | Fonte primária |
|---|---|---|---|---|
| Pessoal ativo | R$ 262.000 | R$ 27.563 | R$ 289.563 | Folha de pagamento38 servidores lotados · 6 da sede, rateados |
| Serviços de terceiros | R$ 26.000 | R$ 15.750 | R$ 41.750 | Contratos 014 e 022Transporte e limpeza · contratos da sede, rateados |
| Materiais de consumo | R$ 16.000 | R$ 3.937 | R$ 19.937 | AlmoxarifadoRequisições atendidas em março |
| Depreciação | R$ 6.000 | R$ 0 | R$ 6.000 | PatrimônioBens cadastrados na unidade |
| Custo total do objeto | R$ 310.000 | R$ 47.250 | R$ 357.250 |
Relação custo direto / custo total: 86,8%. Relação custo de suporte / custo total: 13,2%. Indicadores internos de eficiência previstos no item 6.9.2 do guia.
03Direcionador e critério de rateio
O custo de apoio da sede da Secretaria (R$ 90.000 no mês: coordenação pedagógica, gestão e contratos compartilhados) foi distribuído pelo número de alunos matriculados.
| Objeto de custo | Alunos matriculados | Participação | Rateio recebido | Custo direto | Custo total |
|---|---|---|---|---|---|
| Escola Exemplo A | 420 | 52,5% | R$ 47.250 | R$ 310.000 | R$ 357.250 |
| Escola Exemplo B | 260 | 32,5% | R$ 29.250 | R$ 228.000 | R$ 257.250 |
| Escola Exemplo C | 120 | 15,0% | R$ 13.500 | R$ 132.000 | R$ 145.500 |
| Rede | 800 | 100% | R$ 90.000 | R$ 670.000 | R$ 760.000 |
R$ 90.000 × 420 ÷ 800 alunos = R$ 47.250 · Critério aprovado pela Unidade Gestora de Custos e revisado pela controladoria. Alternativas avaliadas e registradas: área construída e servidores lotados.
04Custo unitário e comparação
Custo por aluno matriculado no mês, comparado entre unidades semelhantes da mesma rede. O guia lembra: um custo-aluno alto, sozinho, não indica ineficiência; a comparação é que revela o desvio.
Custo-aluno · Escola Exemplo A
R$ 850,60
R$ 357.250 ÷ 420 alunos
Média da rede
R$ 950,00
R$ 760.000 ÷ 800 alunos
Leitura possível: a Escola C divide a estrutura de pessoal por menos matrículas (R$ 900 por aluno em pessoal, contra R$ 624 na Escola A). A informação aponta onde investigar porte, oferta e transporte; não decide sozinha.
05Rastreabilidade e registro da apuração
Cada valor deste relatório pode ser seguido até o registro de origem, como exige o item 7.4 b do guia.
- Fontes recebidas em 02/04Folha de março (lotação por unidade), despesas liquidadas, contratos vigentes, requisições de almoxarifado, cadastro patrimonial.
- Conciliação de cadastros3 servidores sem lotação sinalizados e corrigidos pela Secretaria antes da apropriação.
- Critério de rateio aprovado em 28/03Alunos matriculados, por decisão da Unidade Gestora de Custos, registrada com responsável e data.
- Revisão da controladoria em 05/04Números e critérios conferidos; gerou a versão v3, que substitui a v2 no histórico.
- DisponibilizaçãoDados abertos em CSV nas tipologias do guia, com acesso aos registros subjacentes para o Tribunal de Contas.
06Enquadramento no estágio de maturidade
Categoria de relatório prevista no Apêndice C: evidencia quais componentes de custo estão sendo apropriados e o caminho de evolução.
- Fase preparatóriaSuperada
- Estágio 1Pessoal por objeto
- Estágio 2Materiais, depreciação e absorção parcial
- Estágio 3Próximo: contratos por unidade e custo padrão
- Estágio 4Políticas públicas e benchmarking